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修建业异地劳务的增值税预缴

本文摘要:一、预缴所在 (一)异地预缴 异地预缴是平衡税款的地域差异的,不在同一地级行政区规模内的跨市跨省项目(以下简称异地项目),应根据划定向修建服务发生田主管税务机关预缴税款。 凭据划定异地跨省项目,应向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项陈诉表》;首次在谋划地管理涉税事宜时,向谋划地的税务机关报验跨区域涉税事项。跨区域谋划运动竣事后,应当结清谋划地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项,向谋划地的税务机关填报《谋划地涉税事项反馈表》。

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一、预缴所在  (一)异地预缴  异地预缴是平衡税款的地域差异的,不在同一地级行政区规模内的跨市跨省项目(以下简称异地项目),应根据划定向修建服务发生田主管税务机关预缴税款。  凭据划定异地跨省项目,应向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项陈诉表》;首次在谋划地管理涉税事宜时,向谋划地的税务机关报验跨区域涉税事项。跨区域谋划运动竣事后,应当结清谋划地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项,向谋划地的税务机关填报《谋划地涉税事项反馈表》。

由谋划地的税务机关核对《谋划地涉税事项反馈表》后将相关信息反馈给机构所在地的税务机关,纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。报验治理按跨区域谋划条约执行期限作为有效期限,条约延期的,纳税人可向谋划地或机构所在地的税务机关管理报验治理有效期限延期手续。  依据:《国家税务总局关于公布<纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施>的通告》(国家税务总局通告2016年第17号)第三条、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)、《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验治理相关问题的通告》(国家税务总局通告2018年第38号)  (二)预收款预缴  预收款预缴是为了平衡税款入库的时间性差异的,纳税人提供修建服务取得预收款,应在收到预收款时预缴税款。

根据现行划定应在修建服务发生地预缴增值税的项目(指异地项目),纳税人收到预收款时在修建服务发生地预缴增值税;根据现行划定无需在修建服务发生地预缴增值税的项目(指同一地级行政区规模内项目,以下简称当地项目),纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。  依据:《关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)  小结:纳税义务发生时异地项目,需要在修建服务发生地预缴税款。

而当地项目,不需要在修建服务发生地预缴税款,直接在机构所在地申报;  收到预收款时,所有项目都需要预缴,当地项目在机构所在地预缴,异地项目发生地预缴。  例1:安徽省黄山市屯溪区甲修建企业到黄山市歙县施工,甲企业2018年2月收到歙县项目的预收款时,需要在机构所在地屯溪区税务局预缴税款。5月收到歙县项目进度款,纳税义务发生时,由于属于当地项目,在机构所在地屯溪区税务局申报纳税。

  例2:安徽省黄山市屯溪区甲修建企业到合肥市施工,甲企业2018年6月收到合肥项目的预收款,需要在合肥项目所在地税务局预缴税款;2018年8月收到合肥项目的工程进度款,纳税义务发生时,需要在合肥项目所在地税务局预缴税款,在黄山市屯溪区税务局纳税申报。  二、预缴时间  (一)异地项目  1、收到预收款举行预缴  2、纳税义务发生时举行预缴  修建业的增值税纳税义务时间为:  (1)纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。

  (2)纳税人发生视同销售服务情形的,其纳税义务发生时间为服务完成的当天。  依据:《营业税改征增值税试点实施措施》(财税〔2016〕36号附件1)第四十五条、《财政部 国家税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)。  (二)当地项目  收到预收款时举行预缴:次月申报期前。

  三、预缴填报  异地项目在向修建服务发生田主管税务机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:与发包方签订的修建条约复印件(加盖纳税人公章)、与分包方签订的分包条约复印件(加盖纳税人公章)、从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。  依据:《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》(国家税务总局通告2016年第53号)  四、预缴盘算  (一)盘算公式  1、一般计税  应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款)÷(1+10%)×2%  2、浅易计税  应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款)÷(1+3%)×3%  修建业的浅易计税项目包罗应当适用浅易计税和可选择浅易计税两类:应当适用浅易计税包罗:  (1)小规模纳税人提供修建服务;  (2)修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税。  可选择浅易计税包罗:  (1)以清包工方式提供的修建服务;  (2)为甲供工程提供的修建服务;  (3)为修建工程老项目提供的修建服务,修建工程老项目,是指:a.《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;b.《修建工程施工许可证》未注明条约开工日期,但修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。  (4)销售自产或外购机械设备(含电梯)的同时提供安装服务,已经划分核算机械设备和安装服务的销售额的,对于安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。

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  (5)纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施措施》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条划定的混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。  (二)注意事项  1、纳税人取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除;  2、纳税人应根据工程项目划分盘算应预缴税款,划分预缴;  3、可以扣除的分包款,应当取得切合执法、行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证,否则不得扣除。其中,正当有效凭证是指:  (1)从分包方取得的2016年4月30日前开具的修建业营业税发票。

上述修建业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。  (2)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明修建服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。  (3)国家税务总局划定的其他凭证。

  4、凡在预缴地实现的月销售额未凌驾10万元的(季度销售额未凌驾30万元的)小规模纳税人,当期无需预缴税款。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定。  例3:A省某中学将校园内园林绿化工程发包给B省乙修建公司,工程造价1030000元。乙公司是小规模纳税人,把其中修建劳务分包给丙公司。

2019年1季度,乙公司收到该中学支付的预收款515000元,取得丙修建劳务公司开具的普通发票,价税合计309000元。  解:乙公司在A省施工,属于异地项目,收到预收款时应在修建劳务发生地A省预缴税款,但由于2019年1季度,乙公司在预缴地实现的季销售额为差额后的销售额515000-309000=206000元,未凌驾30万元,当期无需预缴税款。  假设乙公司是一般纳税人选择浅易计税,则不能享受增值税小微优惠,收到预收款时应在A省主管税务机关预缴增值税:(515000-309000)/1.03*3%=6000元。

  依据:《营业税改征增值税试点有关事项的划定》(财税〔2016〕36号附件2)、《国家税务总局关于公布<纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施>的通告》(国家税务总局通告2016年第17号)、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第4号)  五、发票开具  (一)分类编码简称  1、纳税人收取修建服务预收款时,开具不征税发票,选择分类编码:612“修建服务预收款”  2、修建业的分类编码简称是修建服务,以提供工程服务为例,发票的“货物或应税劳务名称”栏填写*修建服务*工程服务,其中第一个*后面是分类编码简称“修建服务”;第二个*后面是输入的商品或服务名称。  (二)税率、征收率  一般计税税率:10%  浅易计税征收率:3%  (三)差额开票  修建服务预缴以及修建服务浅易计税项目可扣除支付的分包款,政策未划定差额部门不得开具专票,因此可以全额开票,差额纳税。  注意修建服务预缴时岂论一般计税还是浅易计税都可以差额纳税;但申报时只有浅易计税才可以差额纳税,一般计税需凭增值税专用发票抵扣税款。

  (四)备注栏  提供修建服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明修建服务发生地县(市、区)名称及项目名称。  依据:《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》(国家税务总局通告2016年第23号)  (五)第三方提供修建服务开具发票的特殊划定  《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)第二条划定,修建企业与发包方签订修建条约后,以内部授权或者三方协议等方式,授权团体内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供修建服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订修建条约的修建企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供修建服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。  六、执法责任  凭据《国家税务总局关于公布<纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施>的通告》(国家税务总局通告2016年第17号)第十二条划定,纳税人跨县(市、区)提供修建服务,根据划定应向修建服务发生田主管税务机关预缴税款而自应当预缴之月起凌驾6个月没有预缴税款的,由机构所在田主管税务机关根据《中华人民共和国税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。

  七、预缴会计处置惩罚  (一)一般纳税人接纳浅易计税:  借:应交税费—浅易计税(预缴)  贷:银行存款  (二)一般纳税人接纳一般计税:  预缴时:  借:应交税费——预交增值税  贷:银行存款  纳税义务发生时:  借:应交税费——未交增值税  贷:应交税费——预交增值税  (三)小规模纳税人:  借:应交税费——应交增值税  贷:银行存款  附:企业所得税预缴,跨地域修建业企业所得税征管,依据国税函〔2010〕156号划定处置惩罚,修建企业总机构直接受理的跨地域设立的项目部,应按项目实际谋划收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在田主管税务机关预缴。


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